基于管理会计的企业管理控制模式创新探讨

　　科学管理是现代企业可持续发展的根基，管理控制是现代企业科学管理的重要手段，管理控制模式是决定企业管理控制和科学管理成效的关键。随着企业的快速发展，集团化、多元化、跨地域、转投资运作成为现代企业的主要特征，建立有效的管理控制模式，协调企业内部日益复杂的契约关系，实现资源有效分配是企业实现科学管理的基础工作。

　　但是由于种种原因，我国企业管理控制模式实践发展缓慢，企业如何选择合适的管理控制模式? 不同管理控制模式之间应该如何衔接? 如何处理管理会计在控制环境中的作用以及管理会计与管理控制模式之间的关系? 这些都是管理控制模式实践中没有很好解决的问题，这些问题的存在也导致实践中迟迟无法形成一套可支撑企业高速发展、可推广复制的管理控制模式。

　　管理控制模式创新是在企业内外部环境基础上引入新 的控制手段和控制方法，提高管理控制模式对企业内外部 环境的适应能力。

　　1、基于管理会计的管理控制模式创新框架

　　基于管理会计的管理控制模式创新框架研究内容，即建立管理控制模式创新系统，选择基于管理会计及相关环境的管理 控制模式，提高管理控制效率与效果; 探索研究基础与研究内容，即基于控制权配置理论、权变理论以及会计与控 制理论等，构建基于管理会计的管理控制模式系统，形成 制度控制模式、预算控制模式、评价控制模式和激励控制 模式等四大管理控制模式;突出研究对象与研究特色，即构建适应各类企业的具有全面性、系统性、层次性、阶段 性的管理控制模式，特别是基于管理会计完善程度的管理 控制模式。

　　在四种管理控制模式中，制度控制模式是指企业通过规章与规范控制管理层与员工的行为，促进战略执行的管理控制模式。制度控制模式注重规则控制，强调执行力，保证所有参与者按照规章制度正确做事，做不违背企业目标的事，是其他三个管理控制模式的基础。预算控制模式是指企业以预算为主线，涉及全方位、全过程和全员的管理控制模式。预算控制模式强调过程控制，注重及时纠偏， 防止管理者的行为偏离企业的战略目标，是连接制度控制模式和评价控制模式的纽带。评价控制模式是指企业以评价的方式规范管理者及员工行为的管理控制模式。评价控制模式注重目标控制或结果控制，强调结果而不是过程，注重挖掘各级管理者的潜能，鼓励进取，是一种相对比较成熟的管理控制模式。激励控制模式是指企业通过设计适当的激励契约，促进管理者目标与企业目标相一致的管理控制模式。激励控制模式强调利益控制，注重企业价值的提升，管理者可根据环境及时调整目标和战略，保证企业目标的实现，是一种理想状态下的管理控制模式。

　　四种管理控制模式以控制程序中不同的控制标准命名，是为更好体现每一控制模式的特点。这并不意味每一控制 模式只是控制程序的一个环节，实际上所有管理控制模式 都包含在战略目标选择基础上的制定控制标准、依据标准 评价以及根据评价进行激励几个环节。四种控制模式是既 相互独立，又相互依存的。

　　2、基于管理会计的管理控制模式具体内容创新

　　基于管理会计进行管理控制模式创新，这并不意味着管理控制模式创新的起点就是管理会计，这是因为管理会计本质是一个信息系统，管理控制本质是一个控制系统， 管理控制模式是管理控制活动的制度安排，管理会计和管理控制模式从本质上讲也不能合二为一。因此，基于管理会计是指从管理控制的信息需求出发，将管理会计的信息功能全方位嵌入到管理控制模式之中。

　　管理会计工具是实现管理会计目标的方法和手段，其本身同时具有基于管理的会计和基于会计的管理两种属性。作为基于管理的会计，管理会计工具是企业产生管理会计信息的方法和途径，比如，通过作业管理能够提供企业基本的作业信息，通过全面预算管理可以提供企业预算编制及执行的信息，通过平衡计分卡可以提供企业未来绩效的信息。作为基于会计的管理，管理会计工具本身又是一种管理活动，管理会计工具在提供信息的同时，也利用这些信息参与到企业的管理活动之中，比如，作业管理利用作业信息加强对企业成本的管理，全面预算管理通过预算的手段保证企业目标的实现，平衡计分卡则从财务、顾客、 内部流程、学习和成长等四个角度完善企业的管理，创造企业的未来价值，从这个角度讲，管理会计工具亦可以称之为管理控制工具。

　　管理会计报告作为管理会计信息的载体，是整个管理会计系统的核心，前文所述的管理会计组织设计和管理会计工具运用最终都是为了形成更具相关性的管理会计报告。从会计信息的供求关系来看，管理会计是会计信息的供给方，管理控制是会计信息的需求方，按照会计信息的有用性原则，会计信息的需求决定了会计信息的供给，因此管理会计报告要随着企业管理控制模式的提升而不断完善。

　　因此，我们得到了重要的的启示意义: 第一，企业的管理控制模式是一个控制模式系统，在不同的发展阶段、不同的责任中心、不同的控制环境中，需要灵活运用不同的管理控制模式。第二，管理控制模式选择是组织结构、管理基础、企业文化、公司治理等控制环境要素共同作用的结果，企业的管理控制模式需要随着控制环境的变化相机而动，因时制宜。第三，管理会计服务于企业内部经营决策和管理控制，对于企业管理控制模式的划分与选择都具有不可替代的信息作用，因此企业在建立和完善管理控制模式时，需要考虑如何将管理会计与控制过程有效整合。